业财产品也要懂点财务-资产减值是什么

一、什么是资产减值

资产减值，是指企业持有的资产在其账面价值高于可收回金额时，对这部分超出的金额进行的价值下调。用于反映资产价值的下降，确保财务报表能够真实、公允地反映企业的财务状况。

举个例子：

假设有一家名为“好健康药业”的公司，它拥有一台专利药品生产设备，这台设备在购买时的成本是1亿元。根据预计使用寿命和产出，公司对这台设备进行折旧，目前账面价值为6000万元（已经计入折旧后的资产价值）。

减值迹象

然而，由于医疗科技的快速发展，出现了更有效、成本更低的替代药品，导致“好健康药业”生产的专利药品市场需求骤降。同时，公司的研发部门未能及时开发出新的药品来适应市场变化，因此这台设备的未来收益前景堪忧。目前，市场上类似二手设备的售价仅为3000万元。

减值测试

公司进行了减值测试，计算出生产设备的可收回金额为3000万元，远低于其账面价值6000万元。

减值损失计算

减值损失 = 账面价值 – 可收回金额 = 6000万元 – 3000万元 = 3000万元

会计分录

公司需要做如下会计分录来反映这次减值：

借：资产减值损失 3000万元

贷：固定资产减值准备 3000万元

财务报表影响

利润表中减少3000万元的营业利润。

资产负债表中的固定资产账面价值也会减少3000万元。

二、常见场景-资产的减值处理

好健康医药公司是一家领先的药品分销企业，2023年末，该公司持有的10台药品配送专用冷藏车出现了减值迹象，因此需要进行减值测试。

这些冷藏车因为新型节能且技术更先进的配送车辆的推出，以及市场需求的变化，其市场价值和使用价值均有所下降。

好健康医药公司决定对这批冷藏车进行减值测试，以确定其可收回价值。以下是减值测试的相关信息：

1、如果立即处置这些冷藏车：

其公允售价为80万元，但在处置过程中预计会产生相关处置费用13万元。

2、如果继续使用这些车辆：

预计未来3年内每年的现金流入为80万元，但同时需要垫付现金支出54万元，包括维护、保险和运营成本等。

三年后，这些车辆的残值处置预计可收回5万元。假定市场利率为10%。

计算可收回金额如下：

1、公允价值-处置费用后的净额

80万元（公允售价） – 13万元（处置费用） = 67万元

2、未来现金流量现值

第1年的预计现金流量=流入-流出：80万-54万=26万

第2年的预计现金流量=流入-流出：80万-54万=26万

第3年的预计现金流量=流入-流出：80万-54万+5万（残值处置收回）=31万

注意：资产使用寿命结束时，需考虑处置资产所收到/支付的净现金流，如残值处置。

3、未来现金流量现值：

公式如下：

4、可收回金额

可收回金额=max（公允价值减去处置费用后的净额，未来现金流量现值）=68.41万

注意：如存在可收回金额高于资产账面价值的情况，则表示资产没有发生减值。

注意：

1、预计资产未来未来现金流量：

不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量。

涉及内部转移价格的需要做调整。

2、存货和金融工具的减值可以转回，其他（如固定资产、在建工程、投资性房地产（成本模式）、长期股权投资、无形资产、开发支出、商誉）不可转回。

3、对于“使用寿命不确定/尚未达到预计可使用状态的无形资产、企业合并形成的商誉”，由于其特殊性或不确定性，会计准则要求无论是否存在减值迹象，都应至少每年年末进行减值测试。

其中，以上案例的未来现金流量现值计算可进一步拓展如下：

三、拓展1-现金流量概率分布

案例1进一步升级，如每年的现金流入80万无法确定，受到市场波动影响，企业预计未来3年每年的现金流量情况如表所示，计算未来现金流量现值。

未来现金流量现值如下：

第1年预计现金流量：150*30%+100*60%+50*10%=110万

第2年预计现金流量：80*30%+50*60%+20*10%=56万

第3年预计现金流量：20*30%+10*60%+0*10%=12万

未来现金流量现值：

四、拓展2-外币业务的未来现金流量现值

如果案例1，结算货币为美元，美元和人民币汇率为1:6.5，那么未来现金流量现值如何估计？

1、以外币（结算货币）反映的未来现金流量现值=68.41万 美元

2、以记账本位币反映的资产未来现金流量现值=68.41*6.5=444.67万元

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